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我国上市公司会计信息披露的问题及对策

发布时间:2022-01-24 11:03:22 人气:

  中国市场经济的发展使得会计信息受到广泛关注,逐渐成为现代经济领域研究的重要课题。同时,由于缺乏政府监管、行业标准不规范、会计师素养不高、公司内部治理存在问题等因素,导致会计造假事件时有发生且屡禁不止。虽然近年来国家采取了一定的措施来防止这一现象的发生,并对相关公司和责任人员进行了处罚,但仍有许多上市公司为了追求利润最大化,获取较高的市场份额,从而无视法律,填报、伪造虚假数据,对会计信息进行掩饰和造假,不仅严重误导了投资者,更不利于金融市场的持续发展。新时期的发展理念和会计法规下,公众对企业会计信息披露的内容和诉求不断增加。高质量的披露会计信息不仅能实现企业与社会的平衡发展,还能使企业更好的履行社会责任并服务社会。因此,这一问题成为了商界和学术界研究的热门话题。

我国上市公司会计信息披露的问题及对策(图1)

  1.1.2研究意义


  据证监会官网公开显示,2019年全年,证监会共下发136份行政处罚书,其中,因企业违规披露会计信息而被证监会处罚的案件共有29宗,加上地方证监局开出的罚单共64张,是除内幕交易外的第二大“重灾区”。大量的会计信息违规披露案件涉及多项信披违规事项,2018年,中国证监会向医药行业巨头康美药业下发调查通知书,怀疑其进行财务舞弊且数额庞大,它蓄意和有组织地进行金融欺诈,给广大投资者造成了巨大损失。


  一个国家金融市场能否可持续发展,投资者权益能否得到保障,都取决于会计信息披露体系的规范性。而康美药业等企业毫不畏惧法律和投资者的无情之举已扰乱了金融市场的秩序,使上市公司信息披露制度的根基摇摇可坠。在中国资本市场中不乏像康美药业这样在会计信息披露过程当中存在粉饰报表行为的上市公司。因此,结合康美药业的具体案例,分析和识别我国上市公司会计信息披露的形式以及会计失真的成因和危害,对于现阶段国内外相关研究无疑有着很好的理论与现实意义。


  1.2研究内容与方法


  1.2.1研究内容


  图1.1本文研究框架


  1.2.2研究方法


  文献分析法。通过在知网、维普、万方等学术网站上对上市公司会计信息失真案例进行研究以及阅读大量文献资料,提炼出相关的研究成果,为本文研究提供理论指导。


  案例分析法。为了增强本文研究成果的说服力,以康美药业作为典型研究案例展开分析,并辅以图表数据作为支撑,然后针对性地对本文研究课题提出相应的解决方法与对策。


  定性分析法。在理论研究的基础上,运用归纳法对本文研究内容进行定性分析了,并运用专业知识理论以及逻辑思维能力,对研究内容进行科学归纳分析,以此提出更加全面的解决方案。


  1.3研究现状


  1.3.1关于会计信息披露影响因素的研究现状


  在会计文化环境研究方面,社会人文学博士Hofstede认为个人主义、集体主义、权力集中、风险偏好等特征都对会计师的社会价值产生影响。在我国,集体主义更符合社会特征,并且权力较为集中,对于会计文化来说,常以稳健、保守、规避为主。由此看来,我国企业会计信息往往是强制性披露。


  在会计法律体系研究方面,法律体系的划分大致分两种,大陆法系和英美法系。通过研究显示,大陆法系具有预见性,其往往是在问题出现之前就通过系统完备的立法加以规范;而英美法系的立法更多地是依赖于各种行为习惯和判例,以相对较大的自由度来控制司法的操作。我国的财务会计法律法规处于大陆法系特点之下,因此,会计信息的披露更多是在《会计法》规范下的强制性披露。


  在股权结构研究方面,在投资者众多、股权分散的情况下,股东可以通过多种渠道对企业会计信息进行监督,管理层为了降低监管成本往往会选择自愿披露;相对地,假定公司的股权掌握在少数大股东手中,由于在对外传递会计信息时常常需要过多地考虑大股东的利益,就会缺乏主动披露的积极性。我国企业投资主体结构较为单一,导致股权过多地掌握在证券中介机构里,大大减弱了企业会计信息自愿性披露的积极性。


  在内部治理结构研究方面,如果公司的治理结构划分合理,能够在利益相关者之间建立科学的奖惩机制,那么就会大大提高公司的治理效率。但是,一旦公司治理结构有缺陷,管理层权利得不到限制,就容易出现企业实控权被内部人独占的现象,而公司实控人为了牟取私利,往往会寻找事由阻挠正常的会计信息披露,甚至进行财务造假。


  在资本市场开放度研究方面,国家资本市场的开放程度对企业的发展有着很大的影响。一般情况下,国家资本市场越开放、金融自由程度就越高,相对的金融监管就越宽松,而处于自由资本市场中的企业自愿性披露的意愿就越强烈。


  1.3.2研究现状综述


  国内外会计信息研究现状中显示,会计信息的对外披露存在着两种基本类型:一是自愿性披露,二是强制性披露;影响会计信息披露的因素有会计文化环境、金融会计法律体系、股权结构、法人治理结构、金融资本市场开放自由度等。


  研究人员王小平在《浅论上市公司会计信息披露内容提要》中指出,资本市场中存在着的利益诱导以及违法成本过低的现象是会计信息失真的主因之一。除此之外,审计双方的利益关系也是其中一个原因,审计方缺乏独立性甚至双方私下勾结欺诈投资者的行为也会对其产生影响。


  《资本市场会计信息披露的博弈分析》中Qian Yao等学者表示,利益的驱动也是会计信息失真的根源所在,而且高昂的监管成本也会使监管部门的效率大打折扣,致使上市公司会计信息披露的质量受到严重影响。


  以Ogneva M.为代表的学者于《Internal control weakness and cost of equity》一文中指出,萨班斯法案中对于企业自我评价报告披露的阐述,可能会有着减少上市公司违规披露会计信息行为的效果,而且昂贵的披露成本也大大影响了企业披露会计信息的规范性与积极性。


  尽管对于目前的研究结果来看,还没有形成一个完整的解决方案,但迄今为止,国内外研究成果在规范我国上市公司会计信息披露行为方面依旧具有着无可替代的作用。


  第二章会计信息披露的理论基础


  2.1会计信息披露的产生和发展


  17世纪初,法国正处于经济大萧条的时期,大批的公司破产事件导致金融债务风险过大,促使法国一致通过了世界第一部贸易法典——《商业大法》。股份制公司出现后,资本市场交易的复杂性和会计信息披露的专业化程度进一步提高。17世纪中期,英国的南海事件导致其国内股市发生大崩盘,催化了《肥皂泡沫法案》的快速出台,奠定了企业强制性公开披露会计信息的基础。20世纪初发生的美国次贷危机不仅对其自身产生了巨大影响,更使得世界经济秩序发生剧烈动荡,至此,会计信息的高质量披露渐渐受到了人们的普遍关注。20世纪30年代,美国证券交易委员以权威监管机构的身份出现在民众的视野中,负责规范企业会计披露的行为,而之后全新的会计准则也相继被其他一些国家借鉴。


  会计信息披露在历史的发展长河中,演变出两种披露方式。


  第一是自愿性披露。随着公司所有权和经营权的分离,促使其内部出现了普遍的委托代理关系。为了鼓励投资者进一步投资,代理人会在企业经济效益与信息披露成本效益相统一的情况下,积极地向资本市场释放利好会计信息,以占据资源市场的主导地位。


  第二是强制性披露。资本市场中,会计信息使用者和提供者双方信息不对称的现象时有发生,为了避免资本市场中出现“逆向选择”和“道德风险”的情形,相关部门必须采取强制性措施促使企业及时、准确的进行会计信息披露。


  2.2新会计准则对会计信息披露的质量特征要求


  会计信息质量特征是指通过对上市公司年度会计报表、财务报告进行归纳分析,将其具体运营情况、利润效益、亏损状况等重要财务信息传递给利益相关者的会计信息内容准确程度。在新会计准则下重点体现在以下八个方面。


  可靠性,指企业的会计核算和计量必须客观可靠,并始终确保会计信息的有效性。


  相关性,指会计信息传递的内容必须要与其使用者的需求做到最大关联的能力,其核心是决策有用性。上市公司在对外披露会计信息时需加强对会计信息的辨别与选择能力,以确保披露内容与公司决策、销售前景、市场趋势等密切相关。


  可理解性,指会计信息内容通俗易懂,易于理解。


  可比性,指企业的会计信息应与其他企业相同种类会计信息保持一致并且可比较。


  实质重于形式,经营者在确认和计量会计事项时,要充分考虑到其经济性质。


  重要性,企业要根据交易事项的重要程度来进行会计处理。


  谨慎性,企业在对交易事项进行会计处理时,不得虚增资产及收益,虚减负债及成本,并准确统计证券市场信息及营业收入,有效披露相关信息。


  及时性,企业对外披露会计信息应当确保时间的有效性,在内部发生重大事项及变动时第一时间对外披露相关信息,从而减少资本市场中信息的不对称性,以此避免内幕现象的发生。


  2.3高质量会计信息披露的必要性


  在金融证券市场中,投资者和管理者往往依靠高质量的会计信息做出最后的决策,投资者在获取会计信息后的有效决策将会对金融市场产生重大影响,以此来实现市场资源分配制度的优化,达到市场效率最大化的目的。由此可见,金融市场的稳定运行取决于上市公司高质量的会计报告,如果任由虚假会计信息泛滥,不仅会严重扰乱股市秩序,还会使投资者的投资积极性受挫,甚至造成信任危机。因此,必须进一步完善我国会计信息披露体系,以确保资本市场的健康发展。


  会计信息失真问题造成的经济后果致使我国国有资产严重流失、证券市场发展缓慢、社会交易成本居高不下、企业融资难等问题层出不穷,宏观上扰乱了国民经济的稳定运行。因此,上市公司必须及时、完整、公正地对外披露会计信息。从宏观经济的角度看,它促进了国民经济的发展,有助于优化资源市场的分配制度;从微观经济的角度看,它可以更好地维护利益相关者的利益,有助于公司解决融资难的问题。由此可见,会计信息披露质量越高,对国家、企业、公众就越有利。


  2.4上市公司会计信息披露质量的影响因素


  2.4.1内部因素


  第一是公司特征,主要包括上市公司偿债能力、资金状况、盈利能力等。企业规模越大,偿债能力越强,资金状况越好,就越有动力全面披露会计信息,以激励投资者做出更多的投资行为,以此抬高企业的内部价值。


  第二是董事会特征,部分学者认为,董事会规模的扩大往往会加大董事会成员之间的沟通成本,从而降低对会计信息披露质量的要求。


  上市公司内部虽根据相关法规设立了独立董事,但由于其比例较低,无法对公司管理层形成有效监管,当披露的会计信息不合规时,他们往往无济于事。


  第三是股权结构,我国大多上市公司都进行了内部改组,形成了国有股在股东大会中一股独大的现象,这就导致企业在对外披露会计信息时会过多的考虑大股东的实际需求,对于可能会对企业发展产生重大影响的事件选择不披露或者延迟披露。而在此独有的资本结构特征中,监事会也处于大股东的掌握之下,当管理者没有真实、及时的披露会计信息时,监事会也无能为力,不能充分行使自己的监督权。


  第四是内部控制,会计信息失真是我国国企改革过程中“内部人控制”的主要表现形式之一。而企业管理层中过多的董事不利于多数股东的利益,使得企业在向外传递会计信息时不得不考虑到大股东的利益,甚至主动规避一些不利会计事项。


  2.4.2外部因素


  第一是上市公司的会计信息披露体系是否健全,与资本市场随时出现的新问题相比,法规体系的建立具有滞后性。会计信息披露体系的发展跟不上资本市场发展的脚步,会使一些上市公司钻法律的空子从而进行违法违规活动,以达到牟取非法利益的目的。因此,会计信息披露规范体系最好能与资本市场同步发展。


  第二是会计师是否真正起到了审计的作用,企业在对外传递会计信息前都需要会计师对其内容的准确性进行审计,会计人员的职业道德素养、专业业务水平以及审计质量的好坏往往会对上市公司会计信息的披露的充分性、准确性、及时性产生影响。上市公司与会计师事务所之间的利益关系导致审计方独立性的丧失,出具符合双方利益的审计报告,甚至忽视不实会计信息,使虚假信息充斥着证券市场,直接危害到了社会公众的利益。


  第三是职业经理人队伍的发展是否健康,当今社会企业更加注重人才的培养,一个职业素养高、专业水平高的经理人队伍是企业发展的根基。而我国市场经济发展还不充分,高水平的职业经理人队伍还未建立,很多人愈加注重个人利益而无视公司整体利益,甚至向公众传递虚假会计信息以获取私利。由此来看,高水平职业经理人队伍的建立健已迫在眉睫。


  第三章医药制造行业会计信息披露现状


  ——康美药业会计失真为例


  3.1康美药业简介


  康美药业创立于1997年,是一家以药品研发、医疗器械营销为主的大型医药企业,其董事长为民营企业家马兴田先生。康美药业于2001年在上交所上市,股票代码为600518。随着企业的快速发展,短短数年内就迅速崛起,率先突破了千亿市值,并成为国家医药行业的龙头企业。据统计,其总资产从最初的1.77亿元发展成为最后的653.37亿元只用了十年时间,而资产规模扩大了整整368倍。


  3.2康美药业财务造假案简介


  3.2.1康美药业财务造假的时间流程


  2018年5月,康美药业的内部市值达到1283.36亿元的峰值。据统计,公司在近十年内始终持续着净利润的高增长率,早已成为了医药行业的巨头。


  然而2018年10月,由于被曝出其货币现金、存贷比例双高等一系列问题,康美药业的股价受到巨大冲击,短短一个月内就从近22元持续下跌至10.34元,导致短期内股价与市值蒸发过半。


  2018年12月28日,康美药业因涉嫌财务造假而收到中国证监会下发的调查通知。


  2019年4月29日,康美药业发布了会计差错更正等多项公告,并宣称早在2018年之前公司财务数据就已经存在着账实不符的情况,而最引人注目的是其在2017年年报中显示的近300亿的货币资金虚增,引得市场一片哗然。


  2019年5月12日,康美药业收到上海证券交易所发出的年报问询函。


  2019年5月17日,我国证券监督委员会对外公布中期调查情况,公告中显示,康美2016年后的财务报告均存在着重大错误事项。


  2019年5月21日,康美药业的股票简称变更为“ST康美”。


  2019年8月16日,中国证监会称,康美药业在2016年后的两年间,涉嫌通过伪造增值税发票等方式虚增营业收入,利用虚假银行单据虚增存款,并将不符合会计确认和计量条件的工程项目纳入报表,进而虚增固定资产等。除此之外,还有未在相关年度报告中披露实控人及关联企业违规占用资金的情况。


  据证监会最终的调查结果显示,由于康美药业年报存在账实不符的情况,致使2017年虚增营业收入89.13亿元,虚增营业成本77.24亿元。其对2016年会计数据进行调整后,分别调减营业收入68.52亿元、净利润15.01亿元,总资产14.99亿元。


  3.2.2康美药业财务造假的动机


  图3.1康美药业财务造假资金构成结构图


  通过上表可看出其动机有以下三点。第一是用于虚构利润。第二是用于自身股票坐庄。股市崩盘前,康美药业的股价居高不下,符合利用部分负债用于自身坐庄的猜想。第三是稳定股价,吸收更多资金。康美药业利用虚假凭证伪造收入,美化报表,以此来诱导投资者进一步投资,同样,吸收越多的资金有助于提高股票的每股收益,降低市盈率,稳定股价。第四是用于其他体外占用。


  3.2.3康美药业财务造假的假设


  图3.2康美药业现金流结构图


  从上图可以看出,康美药业几乎每年的经营现金流净额都低于净利润,符合虚构净利润的假设。


  图3.3康美药业负债结构图


  从上图可以看出康美药业债务呈连年上升趋势,符合虚增固定资产提高有息负债额的假设。


  康美药业财务报表中显示其账面金额多达377亿,基本与2018年负债金额持平,但其实际却将不符合会计确认条件的项目写入财务报表中,以此来达到虚增固定资产的目的,可见,负债额并没有转化成真实的资产,而是多半用于体外占用了,这也是虽然公司账面金额多达近400亿,却还需每年增加负债的原因。


  库存商品的真实存在性。财报中显示库存商品额多达179亿,其中不乏有数种难以估量价值的中药材,符合利用存货来掩饰利润的假设。


  3.2.4康美药业财务造假的手段及途径


  第一是虚增营业收入。据调查,在2016年后的两年间,康美药业利用伪造业务凭证多计营业收入200多亿元,营业利润20亿元。


  第二是虚增货币资金。康美药业利用伪造银行大额定期存单等方式共虚增货币资金多达880亿元,达到同期净资产比108.25%的峰值。


  第三是虚增固定资产。康美药业将不符合会计确认条件的项目写入财务报表中,进而达到虚增固定资产的目的。


  第四是未详细披露实控人及关联企业违规占用资金的情况。2016年至2018年间,康美药业违规向关联方提供资金用于包括债券投资、偿还债务、垫付款项等各种用途。


  第五是审计方出示的无保留意见审计报告。康美药业自上市以来就一直与正中珠江会计师事务所进行合作,并在数十年间向其支付累计4000万的劳务报酬,对于从始至终都出具无保留意见审计报告的行为双方也似乎达成一致,甚至于在出现重大会计错误的2017年,正中珠江对于公司年度财务报告出具的仍是“标准无保留意见”的审计报告。令人讽刺的是,此份审计报告中还有着公司及财务负责人的保证声明,直到证券监督委员会下发调查通知,审计方的“非标”意见才姗姗来迟。现在看来,康美药业财务舞弊案的背后,站着中国的“安达信”——广东正中珠江会计师事务所。


  3.2.5康美药业财务造假的后果


  康美药业自从被我国证监会调查起,其股价就一路下跌至3元左右,给投资者带来了严重的损失。据统计数据显示,康美药业的股民维权案件已多达4600起,数量远远超过“康得新”、“獐子岛”事件,或成为迄今为止维权人数最多,涉案金额最大的国内经济犯罪事件。


  相比美国的“安然事件”直接促使了萨班斯-奥克斯利法案的出台,对于企业财务造假事件给予严厉打击,建立了多项针对企业内部治理以及提高会计师独立性的条款。相信中国在经历康美财务造假事件后也能够出台相关法律法规,从而加快健全我国会计信息披露体系的步伐。


  3.3“康美药业财务造假案”暴露出的有关会计信息披露问题


  3.3.1会计信息披露时间滞后


  在新会计准则下,会计信息的及时性与相关性紧密联系在一起。由于当下企业会计信息的披露是不定期的,年度财务报告一般是在财政年度的第一个季度后才会公布,因此,政府监管部门以及行业自律组织往往不能及时预测到重大事项的发生,致使监管的有效性不足。


  此外,一些公司为牟取私利,不惜与他人相互勾结,操纵市场,再择机披露会计信息或延迟公布重大事项,造成了会计信息披露的严重滞后,这种处于资本市场中的信息不对称性,大大影响了众多投资者的决策,对其造成了惨重的财产损失,不利于资本市场的可持续发展。


  3.3.2会计信息披露内容不合理


  在企业年终考核中,经常出现为了完成某项经济指标而伪造、变造财务报告的行为。另外,由于企业内部管理的不规范性,在国家众多优惠政策出台之时,企业往往会为了自身的利益,对相关会计数据进行改动,最终造成会计信息内容的失真。


  以公司年度财务报告为例,大多存在着集团总部在列报其子公司或其他关联方报告时发生遗漏错漏、对某些重大事项或行为未做附注说明、对某项重大财务指标的变化未做详细披露等多种情况。并且由于会计信息披露具有滞后性,若公司内部出现突发情况,其未必愿意主动对外进行披露而稳定股价,导致会计信息不充分,内容不合理。


  3.3.3会计信息披露行为缺乏独立性


  资本市场上,会计信息失真现象屡禁不止,而会计人员作为财务舞弊案的直接参与者,促使其进行数据造假的不外乎两种因素。从内在因素看,作为公司的一部分,会计人员的绩效往往与企业会计利润密不可分;从外在因素看,审计方与被审计方的不正当关系也可能导致会计人员缺乏独立性。


  第四章导致康美药业会计信息披露问题产生的原因


  4.1会计信息披露体系不健全


  健全会计信息披露体系是解决会计信息失真问题的根基所在,我国当前的体系虽然可以对上市公司会计信息披露的问题产生一定的制约力,但是也有大量的会计法规条例定义不明确,含糊其辞。并且缺乏相关的操作步骤及指引。在量刑阶段,无法提供准确的参考条文及标准。


  4.2公司治理结构不规范


  公司控股人股票实际质押比例过高的现象在债券市场中时有发生,这是一种常见的筹融资手段,但是如果公司实控人股票质押比例过高,就会造成很大的隐患。不仅会使公司运营受阻,一旦遭遇股价下跌,跌破质押价的底线,还会导致平仓,进而使得股价继续下滑,形成恶性循环。


  在业界分析中有关康美药业的股权质押的问题,其控股人股票实际质押的比例过高,高达91%,并且有拉升尾盘,高抛套现的嫌疑。


  4.3公司信息披露中介机构失职


  近年来,审计方或会计师因缺乏独立性而参与财务造假的事件越来越多,究其缘由:很多审计人员在工作中没有做到谨慎处理,并且其所要承担的责任与风险程度不相符。其次,被审计方应由企业股东担任委托人向审计方做出审计本公司经营状况的委托。但实际上,被审计方的委托人常常由经营管理层自身担任,致使审计方不得不考虑其劳务报酬的获取取决于管理层的情况,而丧失独立性,甚至出现双方互相勾结与监管部门周旋的不良现象。这种畸形的委托代理关系因为审计机构的失职而导致会计信息披露不充分、不及时、不准确。


  4.4会计信息披露监管力度不够


  2019年以来,A股市场“白马股”财务舞弊事件频发,如獐子岛、康得新事件,可见,不论是白马股还是业绩不佳的股票,上市公司造假事件屡禁不止,但相比康美药业,其他企业的舞弊结果更加惨重。獐子岛在短短两年间共虚增利润4.09亿元,被证监会处以60万元罚款并下发市场禁入通知书,同时发出退市风险警告。相比较而言,虚增利润高达300多亿元的康美药业也同样只罚款60万元。从处罚结果来看,难免会引发一片质疑声。为什么康美药业的造假情形如此恶劣,却没有受到重罚甚至退市?过低的违规成本又是否会使得具有投机心理的上市公司更加猖獗?无论从300亿的财务造假,还是重大犯罪涉及洗钱,又或是造成投资者巨大损失民愤极大,康美药业都能够触发重大违规导致退市的处罚,但这也需要相当长的时间与精力才有可能实现。由此可见,政府的监管力度弱及处罚力度过低也是导致财务造假案件“前赴后继”的原因之一。


  第五章规范我国上市公司会计信息披露的对策


  5.1健全信息披露规范体系


  5.1.1加强会计准则建设


  会计准则是为了协调会计信息使用者与提供者之间的权益而制定的。要想使得会计信息进行合规披露,就要首先建立规范的会计准则和监督制度。因此,会计准则的建立者要秉持着客观、公正的态度,均衡多方利益,合理制定企业会计披露的细则,缓解资本市场的信息不对称性。


  新会计准则不仅要着重于充分、准确的披露会计信息,更应对其披露的具体时间、范围及内容进行规范。只有建立起一个公开透明、详略得当、有效执行的会计信息披露体系,才能更好地满足利益相关者的信息需求,使我国资本市场有一个健康稳定的大环境,以此来实现上市公司会计信息披露规范化、体系化。


  5.1.2建立完善的信息披露制度


  针对会计信息披露制度还不完善的现状,政府等有关部门应该在今后进一步加大对会计法律法规的修订与完善。在会计法中明确会计信息披露的规范操作和步骤指引,确定会计信息披露工作标准、会计信息失真处罚制度等法规,为证监会开展稽查和惩戒提供明确的准则指引,准确快速地实行对会计信息失真行为的界定与惩戒,使得企业会计信息披露工作具备完善的会计法监管,从而有效限制会计失真事件的发生,避免其加剧化。


  5.2完善公司治理结构


  5.2.1加强董事会建设


  为了改善我国会计信息披露体系的缺陷,加快充分披露的建设,不仅要从宏观层面入手,还要着眼于微观层面,内外兼治,统筹兼顾。公司内部结构尤其是董事会越稳定,会计信息披露的质量就越高;股权集中度、控股股东质押比例越高,会计信息质量就越得不到保障。在我国,国有股股东“一股独大”、“股权集中”、“控股人股权质押比例高”的股权结构特征普遍存在。要想改变这一现状,就必须要加强董事会建设,改变国有股一股独大的现象,并制衡大股东的实际质押权,以提高会计信息充分性和加快董事会治理。


  5.2.2提高监事会的权威


  根据会计法规定,监事会作为企业内部的监督管理部门,有权对公司的经营管理活动进行监督,其主要职责是保证会计信息对外的合规性、充分性。当管理者没有真实、及时的披露会计信息时,监事会可以行使自己的监督权进行监管。除此之外,监事也应不定期的对公司经营活动、财务报表等重要财务指标进行突击检查,监督运营管理层的履职情况,并对管理者违法、违章行为及时制止或上报有关监管部门。监事会应与独立董事相辅相成,并始终保持独立性,与证监会共同铸造公司内外部监管防线。因此,监事会成员要加强自身素质的培养,提高职业道德素质并保持独立性,积极行使监督权力以提高会计信息披露的充分性。


  5.2.3完善独立董事制度


  独立董事是指可以对企业重大决策进行独立判断,但不担任其任何职位并独立于经营管理活动之外的董事。由于他们可以保持独立性,因而在在管理事项上可以客观公正的参与其中。据有关学者分析:在企业内部设立专有的独立董事岗位,不仅能有效限制大股东牟取私利的行为,还可以客观公正的监督公司内部管理层的管理及决策,减少乃内部人控制引发的种种不利影响。由于他们不代表任何一方的利益,所以更能够客观的对会计信息披露事项进行科学有效的监督,从而遏制会计失真问题的蔓延。因此,完善独立董事制度迫在眉睫:第一,完善独立董事的聘任制度。第二,制定独立董事的奖惩及业绩评价机制。


  5.3提高上市公司信息披露自愿性


  5.3.1制度保障


  如今,我国上市公司会计信息偏向于强制性披露,主要是因为债券市场中自愿性披露的成本昂贵。但相比强制性信息披露,自愿披露的时效性及充分性都比较高。因此,政府有必要尽快出台相关的会计规范文件,明确披露时间、内容及范围等细则。同时,进一步完善上市公司自愿性披露步骤及实操指引。


  5.3.2完善企业的业绩评价机制


  目前,政府及有关经济部门在对上市公司进行业绩评价时常采用较为单一的财务指标标准。这就导致某些企业为了确保自身良好的形象,进而对一些不利会计信息或重大事项进行掩盖或延迟披露,对于利好公司发展的信息进行夸大发布,这对会计信息披露的充分程度及真实性造成了非常大的影响。因此,在对上市公司内部业绩进行评价时,应突破单一的财务标准,采取多种评价标准多方位的对其进行评价。同时,还应该把企业自愿性披露程度作为一项考核标准纳入企业业绩评价机制之中去。


  5.3.3建立科学的披露激励约束机制


  科学有效的会计信息披露奖惩机制与企业自身利益密不可分,如果两者能够均衡发展,就能实现企业价值最大化。一般情况下,科学合理的奖惩机制能够吸纳更多优秀的人才,在日常工作中,不仅可以提高职员的积极性,而且当个人利益与公司整体利益产生矛盾时,职员的集体荣誉感也会促使其作出正确的判断,降低公司的损失。而公司内部的平稳运营也会提高其会信息披露的自愿性。这样相比强制性会计披露,自愿性披露更能兼顾社会效益及经济效益,还有利于高质量会计信息的产生。


  5.3.4创造良好的社会信用环境


  会计信息披露质量程度除了受到法规、制度体系的制约外,还会受到行业大环境及企业自身道德水平的影响。一个拥有良好社会信用环境的资本市场,能够有效遏制道德风险的蔓延,并且能够降低政府及有关部门的监管成本。因此,我国应加快健全社会信用体系,创造良好的社会信用环境。除此之外,监管部门还应强化对会计人员及会计师事务所的培训,提高其执业技能和职业道德水平,以降低会计信息披露的不规范性。


  5.4加强对上市公司信息披露的监管


  5.4.1加强上市公司信息披露的再监管


  证监会作为我国证券行业的监管部门,在证券市场上拥有的监管权利具有广泛性和权威性。证监会应建立专门的监管小组,对上市公司年度财务报告定期或不定期进行抽审,并针对企业违规披露会计信息的行为下发调查通知书,一旦查明有伪造、变造虚假财务报表,故意隐瞒、曲解会计信息的行为,要严肃处理并加以惩罚。对于审计人员出具的不实审计报告要进行事后追责,从而促使审计方主动提高执业水平,保持独立性,达到减少审计方和被审计方勾结起来违规披露的目的。因此,必须强化证券交易委员会的监管职能,使其能充分发挥再监管作用,从而降低会计信息披露的违规操作事件的发生。


  5.4.2强化政府监管


  首先,政府等有关部门要出台相关会计法规,对会计准则和财务指标进行详细划分,除此之外,要根据《会计法》对公司的年度报表、重要财务数据进行严格的抽查审核。审计部门也要完善对公司的财务管理制度,制定财务数据内容、范围等细则。


  同时,政府要加大监管及惩戒力度,对具有侥幸心理进行财务造假的企业严惩不贷,以此提高会计信息造假的成本。此外,政府部门还应对财务造假案涉及的金额和危重程度进行阶梯式划分,为之后的惩罚后果提供指引借鉴。


  最后,政府等有关部门还应加大追责力度,扩大追责人员范围,无论是会计人员还是公司管理层,做到从源头消除隐患,并且对其他财务人员形成一定的震慑力。政府也应该积极利用媒体的力量,对相关责任人的处罚结果进行公示并适当进行宣传,以达到警示他人的目的。


  5.4.3加大执法力度及对财务造假的处罚力度


  现行的会计法律法规要想发挥最大的监管作用,就要确保执行能力的有效性。纵观会计发展史,不完善的会计制度下会计信息披露的质量较低,但在会计制度日益完善的今天,也不乏经常出现会计信息失真的现象。因此,我国更应该在完善体系的同时,加大执法力度,做到立法、司法、执法三者相统一。


  除此之外,在当今的《会计法》下,企业不仅财务造假成本低,所承担的法律后果也几近于零,有种雷声大雨点小的意味,这种弱化的法律震慑力使得那些妄图通过财务数据造假而牟取利益的投机者来说,具有无法抵抗的诱惑力,从而使得财务舞弊事件屡禁不止。因此,政府应当强化主体监管责任,加大执法力度以及对财务舞弊案的惩处力度,例如:1、加大对财务舞弊的惩罚。合理划分财务舞弊案件涉案金额的梯度,按照对社会的危害程度对案件定性,尤其针对涉案金额大、社会影响广、危害程度深的案件进行严厉打击,同时也能对其他上市公司起到一定的震慑作用。2、健全民事赔偿制度,畅通民事诉讼途径。政府应制定明确的违规披露会计信息导致利益相关者权益受损的民事赔偿责任制度,并与债券市场同步发展,打造一个畅通的上市公司会计信息披露民事赔偿责任的追责路径,从而减少财务信息舞弊案的发生。



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